Vad är bokslutsdispositioner?

Bokslutsdispositioner är bokningar du gör när räkenskapsåret är slut, för att beskatta en del av vinsten ett senare år eller flytta den till ett annat bolag i koncernen. De kommer inte från något bolaget har köpt eller sålt, och därför redovisas de på en egen rad i resultaträkningen, mellan resultatet efter finansiella poster och skatten.

Placeringen gör bokslutet lätt att läsa. Rörelseresultatet visar hur verksamheten gick, och raden för bokslutsdispositioner visar hur mycket av vinsten bolaget har valt att beskatta senare. Resultatet före skatt är sedan utgångspunkten för den skattemässiga beräkningen av bolagsskatt. För ett bolag med kalenderår som räkenskapsår bestäms dispositionerna i bokslutet efter den 31 december, och avdragen görs i inkomstdeklaration 2 (INK2).

Vilka bokslutsdispositioner kan ett aktiebolag göra?

De tre vanligaste bokslutsdispositionerna i ett aktiebolag är:

• Avsättning till periodiseringsfond. Bolaget drar av högst 25 procent av överskottet och återför beloppet senast det sjätte året efter avsättningen. Vad fonden kostar i schablonintäkt står under periodiseringsfond.
• Överavskrivning. Bolaget skriver av inventarier snabbare än avskrivningsplanen, upp till det skattemässiga taket i 30-regeln eller 20-regeln, och bokför skillnaden som disposition. Reglerna förklaras under avskrivning.
• Koncernbidrag. Ett moderbolag som äger mer än 90 procent av ett dotterbolag kan flytta vinst till eller från dotterbolaget, och mellan systerbolag, så att vinsten beskattas i det bolag som tar emot bidraget. Ägandet ska ha funnits under hela beskattningsåret, och båda bolagen ska redovisa bidraget öppet.

Ersättningsfond och några mindre vanliga poster räknas också som bokslutsdispositioner, men de är sällan aktuella i ett konsultbolag.

Hur påverkar bokslutsdispositioner skatten och utdelningen?

Exempel: ditt AB har 400 000 kr i vinst före bokslutsdispositioner för räkenskapsåret 2026.

• Utan avsättning blir bolagsskatten 82 400 kr och årets resultat 317 600 kr.
• Med 100 000 kr till periodiseringsfond blir bolagsskatten 61 800 kr och årets resultat 238 200 kr, och 100 000 kr står som obeskattad reserv i balansräkningen.

Skatten blir 20 600 kr lägre i år, och det som går att dela ut av årets resultat blir 79 400 kr lägre. Avsättningen minskar årets resultat, och utdelning får bara tas ur fritt eget kapital. Varje krona du sätter av sänker alltså skatten med 20,6 öre och det utdelningsbara beloppet med 79,4 öre.

Den uppskjutna skatten kommer tillbaka när fonden återförs. Ditt gränsbelopp påverkas inte. Det som ändras är att pengarna står kvar i bolaget tills fonden återförs. Hur gränsbeloppet räknas fram läser du i guiden till 3:12-reglerna.

Vad är obeskattade reserver och var syns de?

Obeskattade reserver är de belopp i balansräkningen som bokslutsdispositioner har byggt upp, främst periodiseringsfonder och ackumulerade överavskrivningar. Koncernbidrag lämnar ingen reserv efter sig, eftersom vinsten redan har flyttats till det andra bolaget.

En obeskattad reserv består av två delar. Den ena är eget kapital, den andra är latent skatt, alltså skatt som ska betalas när reserven löses upp. Av reserven på 100 000 kr i exemplet är 79 400 kr eget kapital och 20 600 kr latent skatt. Det är samma 79 400 kr som saknades i det utdelningsbara resultatet.

I ett litet AB som följer K2 redovisas reserven med hela beloppet som en egen post, Obeskattade reserver, mellan eget kapital och avsättningar. Uppdelningen gör du själv om du vill veta hur stort bolagets egna kapital är på riktigt. Reserven kan inte delas ut förrän den löses upp, tas in i resultatet och beskattas.

Vilka bokslutsdispositioner passar ett konsultbolag?

Bland de bokslutsdispositioner som finns är periodiseringsfond den som en ensam konsult oftast har nytta av. Den passar ett år med ovanligt hög vinst, eller när bolaget behöver behålla pengarna inför en lugnare period. Vid jämn beläggning år efter år flyttar den mest skatten framåt.

Överavskrivning blir intressant först när bolaget har köpt inventarier för större belopp. En dator och en skärm ger sällan en skillnad som är värd arbetet. Koncernbidrag kräver att ett holdingbolag äger ditt rörelsebolag. När den strukturen lönar sig går vi igenom i artikeln om holdingbolag och de nya 3:12-reglerna. Planerar du att ta ut det mesta av vinsten som utdelning nästa år talar räkneexemplet ovan emot en avsättning, eftersom den sänker det du kan dela ut redan i år.