Vad är särskild löneskatt?

Särskild löneskatt är en statlig skatt på 24,26 procent som arbetsgivare betalar på kostnaderna för de anställdas tjänstepension. Betalar ditt AB en pensionspremie åt dig läggs ingen arbetsgivaravgift på beloppet, utan särskild löneskatt. Skatten regleras i lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader (1991:687) och förkortas ofta SLP.

Skatten infördes 1991 och tas ut i stället för arbetsgivaravgifter på pensionskostnader. Pensionspremien är därför fri från arbetsgivaravgifter, men ingår i underlaget för särskild löneskatt.

Hur mycket är särskild löneskatt 2026 och vad räknas den på?

Särskild löneskatt är 24,26 procent för inkomstår 2026, samma sats som tidigare år. Underlaget är bolagets pensionskostnader under räkenskapsåret, enligt Skatteverket framför allt:

• Premier för tjänstepensionsförsäkring, till exempel en månadspremie till ett pensionsbolag.
• Överföringar till en pensionsstiftelse.
• Ökning av en pensionsavsättning i balansräkningen, när bolaget självt tryggar pensionen.

Skatteverkets eget exempel: pensionskostnader på 200 000 kr ger 48 520 kr i särskild löneskatt. Underlaget redovisas på första sidan av inkomstdeklaration 2 (INK2), inte i den månatliga arbetsgivardeklarationen där arbetsgivaravgifterna ligger. Skatten fastställs tillsammans med bolagsskatten i bolagets slutliga skatt.

Vad kostar en pensionsavsättning i ditt AB med särskild löneskatt?

Räkna i tre steg. Säg att bolaget betalar en tjänstepensionspremie på 100 000 kr under 2026:

• Steg 1, särskild löneskatt: 24,26 procent av 100 000 kr = 24 260 kr.
• Steg 2, bolagets totala kostnad: 100 000 kr + 24 260 kr = 124 260 kr. Både premien och skatten är avdragsgilla.
• Steg 3, effekten av avdraget: 124 260 kr lägre vinst ger 25 598 kr lägre bolagsskatt (20,6 procent). Nettokostnaden för bolaget blir cirka 98 660 kr.

Samma 100 000 kr som lön hade kostat bolaget 131 420 kr inklusive arbetsgivaravgifter på 31,42 procent. Per krona är pensionspremien alltså billigare för bolaget, men pengarna är låsta tills pensionen betalas ut och beskattas då som inkomst av tjänst.

Avdraget har ett tak. Bolaget får dra av pensionskostnader upp till 35 procent av din lön (du väljer själv om årets eller föregående års lön ska gälla), dock högst 10 prisbasbelopp (592 000 kr för 2026). Tar du låg lön begränsar det hur stor avsättning som är avdragsgill, oavsett hur mycket vinst bolaget har.

Är särskild löneskatt högre än skatten på utdelning?

Det jämförs ofta: 24,26 procent särskild löneskatt med 20 procent skatt på utdelning inom gränsbeloppet, och pensionen ser då ut som det dyrare alternativet. Jämförelsen haltar, eftersom procentsatserna tas ut på olika underlag och i olika led.

Utdelningen betalas ur vinst som redan beskattats med 20,6 procent bolagsskatt, och de 20 procenten läggs ovanpå. Pensionspremien och den särskilda löneskatten dras i stället av innan bolagsskatten räknas. Av 100 000 kr i vinst blir cirka 63 500 kr kvar i handen efter bolagsskatt och utdelningsskatt. Samma 100 000 kr räcker till en premie på cirka 80 500 kr plus särskild löneskatt utan någon bolagsskatt, men pensionen beskattas som inkomst av tjänst när den betalas ut.

Vilket som passar dig beror på din lönenivå, ditt gränsbelopp och när du vill ha pengarna. Hur gränsbeloppet räknas fram står i guiden till 3:12-reglerna. Vad en viss lön kostar bolaget inklusive arbetsgivaravgifter räknar lönekalkylatorn fram, men den beräknar inte särskild löneskatt.